全面实施营改增对建筑企业造成的影响及制定应对策略论文

建筑行业，亦称为施工行业，在国民经济的健康运行中地位举足轻重。自2012年以来，我国经济运行整体呈现“新常态”趋势，为进一步减轻企业税负、为国民经济中高速增长奠定基础，中央做出了深化财税体制改革的举措，其中重要的内容就是全面实施“营改增”。对于建筑企业而言，无疑2016年的“营改增”对其影响是巨大的，如何应对成为亟待解决的问题。

　　一、“营改增”的内涵及特点

所谓“营改增”，即将原征收营业税的企业改为征收增值税，企业仅对自身的服务或产品增值部分纳税。早在2012年我国已部署深化财税体制改革，开始了“营改增”试点，2016年5月全面推开，该制度实施将有效消除重复征税，减轻企业税负，增强企业经营活力。

　　二、上海智平基础工程有限公司的纳税现状

上海智平基础工程有限公司成立于2002 年7 月22 日，立足于上海，业务逐步向全国范围扩展。公司已通过长城质量、环境、职业健康安全管理体系认证，拥有多项特种专业工程资质、自主研发的专利技术。经营范围为地基工程、基础工程、防水防腐保温工程设计与建造。自2016 年5 月实施“营改增”以来，公司工程项目的收入改为11% 的增值税率，前后税种及税率都发生了较大的变化。

　　三、全面实施“营改增”对建筑企业的影响

全面实施“营改增”后，对建筑企业而言，不仅仅是税种与税率的变化，还带来了会计核算、施工材料采购利润、现金流等方面的影响，具体表现如下：

(一) 对建筑企业会计核算方面的影响全面实施“营改增”之后，建筑企业的会计核算发生了较大的变化。在改革之前，建筑企业只需对其收入进行核算，乘以3% 的税率即可。但在改革之后，企业在购入施工原材料时，则必须分为两大类，即无法取得增值税专用发票的材料与取得增值税专用发票的材料，前者会计核算未发生变化，而后者则需进行进项税抵扣。举例说明：上海智平基础工程有限公司购入防水防腐材料一批用于W 施工项目，价格10000万元，增值税率为17%，银行存款支付完毕并已入库，会计处理见表1(单位：万元)。实际上，在“营改增”实施后，建筑企业可以抵扣原材料( 取得增值税专用发票) 的进项税额，仅对服务增值部分缴税，表面上营业收入值相对降低，但由于征税基础不同使得利润率会有所增加。

(二) 对建筑企业施工材料利润方面的影响

建设工程项目中需要大量的砂、土、石料、砖、瓦、石灰、水泥混凝土等原材料，且在工程造价中比重较大。2014年7月起，此类材料的增值税率为3%，“营改增”之后，若上海智平基础工程有限公司在承包工程项目中大量采购此类材料且取得增值税专用发票，可抵扣进项税率为3%，与现行建筑企业增值税销项税率11%之间相差8个百分点，严重挤压了建筑企业的利润空间。

　　四、全面实施“营改增”后建筑企业的应对策略分析

(一) 合理调整建筑企业内部的管理模式，规范经营方式

“营改增”之后，上海智平基础工程有限公司应从其组织架构、分子公司设立、大型投资项目等着手，从发展战略的高度对管理模式进行合理调整，规范经营方式、提升管理效率，提高企业的软实力。例如以总公司的'名义参与投标工作，再分解给集团内部，由相应的分子公司承接，独立承担缴税义务，避免违规分包、转包的行为，规避法律风险。

(二) 培养财税人才，着力提升税收筹划能力

通过会议、讲座、网站、宣传等方式，提高上海智平基础工程有限公司财务人员、采购人员、管理人员的税务知识，尤其适当配置税收筹划人员，在确保企业纳税合法合规的基础上，实现合理避税、节税。例如采购人员要树立起索要专用发展的意识，财务人员要树立合法抵扣进项税额的意识等，做到熟练操作和运用财税制度，使公司能够充分享有税收红利政策。

(三) 完善采购制度，加强进项税额抵扣环节的管理

在实施“营改增”之前，由于原材料采购的增值税是无法抵扣的，建筑企业为节省成本往往选择个体户、小规模纳税人作为供应合作商。“营改增”之后，上海智平基础工程有限公司必须完善现有的采购制度，与具有增值税纳税资格的供应商合作，确保取得增值税发票。在采购管理上增强堵漏意识，根据工程项目实际情况尽量增加机械设备的购入、减少劳务支出，从而实现避税。