关税的会计处理及举例
企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目,分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税,其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税,其借方反映企业实际缴纳的进出口关税,余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税,应当计入进口货物的'成本。而对于出口关税,通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理
进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
(一)自营进口
根据现行会计制度规定,进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时,应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目,贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时,借记“应交税金--应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批,离岸价为US$370000,支付国外运费US$22500,保险费US$7500,国家规定进口税率为30%。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币,则报关时应纳关税为:
应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30%
=960000元
若为工业企业则作会计分录如下:
借:材料采购 960000
贷:应交税金--应交进口关税 960000
若为商品流通企业则作如下会计分录:
借:商品采购 960000
贷:应交税金--应交进口关税 960000
以银行存款交纳进口关税时,作会计分录如下:
借:应交税金--应交进口关税 960000
贷:银行存款 960000
[例2]某公司进口设备一套,到岸价格为US$200000,报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币,进口关税税率为10%,则应纳税额为:
应纳税额=200000×8.30×10%
=166000元
则企业应作会计分录如下:
借:固定资产 166000
贷:应交税金--应交进口关税 166000
以银行存款缴纳进口关税时,作会计分录如下:
借:应交税金--应交进口关税 166000
贷:银行存款 166000
(二)代理进口
代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏,只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税,先由外贸企业代缴,然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目,贷记“应交税金--应交进口关税”科目;实际缴纳时,借记“应交税金--应交进口关税”科目,贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目,贷记“应付账款”等科目。
[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批,天兴公司先付定金 4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000,海外运输费、包装费、保险费共计US$20000(支付日市场汇价为8.30元人民币),进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.30元人民币,进口关税税率为20%,增值税税率为17%。
则有关会计处理如下:
天兴公司:
(1)收到预付款时作如下会计分录:
借:银行存款 4800000
贷:预收账款--宏远公司 4800000
(2)进口货物,实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[(480000+20000)×8.30],则作如下会计分录:
借:预付账款--宏远公司 4150000
贷:银行存款 4150000
进口报关时应纳税额为:
应纳进口关税=(480000+20000)×8.30×20%
=830000元
应纳增值税=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%
=4980000×17%
=846600元
则企业应作如下会计分录:
借:预收账款--宏远公司 650000
应收账款--宏远公司 1026600
贷:应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
实际缴纳税款时作如下会计分录:
借:应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
贷:银行存款 1676600
企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10%的代理手续费,则代理手续费为:
代理手续费=(4150000+1676600)×10%=582660元
则企业应作如下会汁分录:
借:应收账款--宏远公司 582660
贷:代购代销收入 582660
实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录:
借:银行存款 1609260
贷:应收账款--宏远公司 1609260
宏远公司:
预付定金时:
借:预付账款--天兴公司 4800000
贷:银行存款 4800000
实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录:
借:材料采购 5562660(4150000+830000+582660)
应交税金--应交增值税(进项税额) 846600
贷:预付账款--天兴公司 6409260
实际支付其余款项时作如下会计分录:
借:预付账款--天兴公司 1609260
贷:银行存款 1609260
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