2017年全年一次性奖金个人所得税计算方法

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　　一、全年一次性奖金个人所得税计算方法

现行的全年一次性奖金个人所得税计算方法及要求，应按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)中的规定计算，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。即先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

1：雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。

适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;

【举例1】张三在XX公司取得全年一次性奖金为24000元，当月工资薪金收入为3 600元。

全年一次性奖金除以12个月后的商数为2 000元(24000÷12)，适用税率为10%，速算扣除数为105元，应纳税额=24 000×10%-105=2295(元)。

2：雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。

适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。

【举例2】 张三在XX公司取得全年一次性奖金为24 000元，当月工资薪金收入为3 100元，费用扣除额为3 500元。

第一，在确定应纳税所得额后，确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。12个月平均应纳税所得额为：[24 000-(3 500-3 100)]÷12=1 967元。适用税率为10%，速算扣除数为105元。

第二，计算应纳税额，应纳税额=[24 000-(3 500-3 100)]×10%-105=2 255(元)

　　二、举例

1、某月某职工的岗位技能等级工资为2000元、岗位补贴为1200元、施工津贴为540元、开船补贴为360元、加班工资为300元，月应缴个人社保缴费、公积金缴费为700元，则该职工月个人工资、薪金所得额为3700元(2000+1200+540+360+300-700)，应纳税所得额为200元(3700-3500)，小于1500元，适用的税率为3%，则该职工该月个人应缴个人所得税额为6元(200×3%)。

2、某年某职工的年度一次性奖金为12000元(其中过节费合计额为2000元)，除12个月后余额为1000元，小于1500元，适用的'税率为3%，则该职工该年度个人应缴一次性奖金个人所得税额为360元(1000×3%×12);如年度一次性奖金为20000元(其中过节费合计额为2000元)，除12个月后余额为1666.67元，大于1500元，小于4500元，适用的税率为10%，则该职工该年度个人应缴一次性奖金个人所得税额为740元[(1666.67×10%-105)×12]。

附：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)

个人所得税税率表

　　年终奖“避税区”

年终奖的避税区域有多大呢?不妨举个极限例子，假如年终奖是19283.33元，税率肯定是按10%，实际交税是19283.33×10%-105=1823.33元，那么实际到手的年终奖=19283.33-1823.33=17460元，和年终奖18000元实际到手的完全一样。

由此可见，在年终奖18000到19283.33元之间，实际到手的反而还不到17460元，这样的区域叫“避税区”，一共有六个，临界点为：(18001-19283.33元);(54001-60187.50元);(108001-114600元);(420001-447500元);(660001-706538.46元);(960001-1120000元)。

前两个避税区域广大工薪阶层很容易遇到。税务专家提醒，合理避税可以把避税区的钱捐了，或采取其他方式。值得注意的是，上述的计算是基于员工当月收入超过3500元个税免征额的情况，如果低于该数额，需要先弥补与免征额的差距。

年终奖的避税区域有多大呢?不妨举个极限例子，假如年终奖是19283.33元，税率肯定是按10%，实际交税是19283.33×10%-105=1823.33元，那么实际到手的年终奖=19283.33-1823.33=17460元，和年终奖18000元实际到手的完全一样。