职工教育经费税前扣除标准
2015年,财政部、国家税务总局发出《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2015]63号),规定“高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”又一个行业的职工教育经费税前扣除比例放宽。《企业所得税法》实施至今,为鼓励某些行业加大职工教育培训力度,职工教育经费税前扣除比例有所放宽。在现行税收政策下,有两种职工教育经费税前扣除比例和一项特殊规定,下面笔者总结如下:
1
2.5%比例
职工教育经费税前扣除的基础性政策是《企业所得税法实施条例》第四十二条:“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
除特殊规定外,企业职工教育经费一律在不超过工资薪金总额2.5%的范围内税前扣除,超过部分准予结转以后年度扣除。
2
8%比例
一是高新技术企业。原来只有国家自主创新示范区内的高新技术企业发生的.职工教育经费才可以在不超过工资薪金总额8%的范围内税前扣除,财税[2015]63号文件将其扩大到全国所有高新技术企业。这里所称高新技术企业,是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。
二是技术先进型服务企业。《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]65号)第一条第二款规定:“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
3
职工培训费用全额扣除
一是软件和集成电路企业。《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)第六条规定:“集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。”
二是航空企业。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第三条规定:“航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用,根据《实施条例》第二十七条规定,可以作为航空企业运输成本在税前扣除。”
三是核电企业。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第四条规定:“核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用,可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分,单独核算,员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。”
综上,软件和集成电路的职工培训费用、航空企业的空勤训练费用、核电企业的操纵员培养费必须单独核算,据实税前扣除,它们必须与职工教育经费严格区分,它们不计入职工教育经费,不挤占职工教育经费份额,反之也不得将应限额扣除的职工教育经费计入职工培训费用全额扣除。
作者:马泽方
来源:中国税务报客户端
-
国防教育作文【集合】
在日常学习、工作和生活中,大家都经常接触到作文吧,作文是由文字组成,经过人的思想考虑,通过语言组织来表达一个主题意义的文体。那么问题来了,到底应如何写一篇优秀的作文呢?下面是小编帮大家整理的国防教育作文3篇,仅供参考,欢迎大家阅读。国防教育作文篇19月2日星期...
-
写教育的作文通用3篇
在日常生活或是工作学习中,大家都经常看到作文的身影吧,借助作文人们可以反映客观事物、表达思想感情、传递知识信息。为了让您在写作文时更加简单方便,以下是小编收集整理的写教育的作文3篇,欢迎阅读,希望大家能够喜欢。写教育的作文篇1孩子可谓是现在一个年轻家庭...
-
小学卫生健康教育方案
为了确保工作或事情能高效地开展,常常需要提前准备一份具体、详细、针对性强的方案,方案是书面计划,具有内容条理清楚、步骤清晰的特点。方案应该怎么制定呢?以下是小编收集整理的小学卫生健康教育方案,希望能够帮助到大家。小学卫生健康教育方案1一、指导思想为向...
-
[精品]教育了我作文4篇
在我们平凡的日常里,大家都写过作文吧,作文根据体裁的不同可以分为记叙文、说明文、应用文、议论文。相信许多人会觉得作文很难写吧,下面是小编整理的教育了我作文4篇,欢迎大家借鉴与参考,希望对大家有所帮助。教育了我作文篇1在我过11岁生日的那天,爸爸给我买了一盒...