高级会计考试案例分析题

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黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，销售价格均不含增值税额。

　　资料一：

2×14年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的'差额。

(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。

(3)黔昆公司与甲公司之间的合并属于应税合并。

　　资料二：

黔昆公司在编制2×14年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

(1)甲公司2×14年度实现的净利润为1000万元;2×14年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①确认合并商誉140万元;

②采用权益法确认投资收益800万元。

(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入2000万元;

②抵消营业成本1600万元;

③抵消资产减值损失20万元;

④抵消应付账款2340万元;

⑤确认递延所得税负债5万元。

(3)6月30日，甲公司向黔昆公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。黔昆公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

①抵消营业收入900万元;

②抵消营业成本900万元;

③抵消管理费用10万元;

④抵消固定资产折旧10万元;

⑤确认递延所得税负债2.5万元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2×14年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;

②编制合并财务报表时抵消存货12万元。

要求：

逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】

(1)①商誉的处理是正确的。

②权益法确认投资收益的处理不正确。

在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(万元)

95=(900-800)-(900-800)/10/2

(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。

正确处理：②抵消营业成本2000万元;⑤抵消递延所得税资产5万元。

相关抵消分录：

借：营业收入 2000

贷：营业成本 2000

借：应付账款 2340

贷：应收账款 2340

借：应收账款——坏账准备 20

贷：资产减值损失 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

正确处理：②抵消营业成本800万元;③抵消管理费用5万元;④抵消固定资产折旧5万元;⑤确认递延所得税资产23.75万元。

抵消分录为：

借：营业收入 900

贷：营业成本 800

固定资产——原价 100

借：固定资产——累计折旧 5

贷：管理费用 5

借：递延所得税资产 23.75

贷：所得税费用 23.75

(4)①错误②正确。

正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)]×30%=168(万元)。分录为：

借：长期股权投资 168

贷：投资收益 168

【答案解析】

【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】