应付职工薪酬的所得税计算

甲企业2009年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至2009年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。

正确答案：

该项应付职工薪酬负债的账面价值为4 000万元。

该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元

该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。

第1次 继续提问编号：832410，提问主题：未来可抵扣

学员学号：16882281?

提问时间：2009-12-15 15:39:54

【提问内容】

未来按税法规定可与抵扣的金额应该是3000万元吧?

教师工号：17055564?

回答时间：2009-12-15 18:55:15

【回答内容】

学员您好：您的理解有误，当期工资已经抵扣，未来期间不可以再抵扣，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0，所以该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元祝您学习愉快。

第2次 继续提问编号：834691，提问主题：有疑问

学员学号：17771296?

提问时间：2009-12-22 16:20:58

【提问内容】

题中：计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，按照适用税法规定，可予税前扣除的合理部分为3 000万元，这是不是说只有1000万要纳税吗?那么它的计税基础应该是1000万，怎么是4000万了?不理解!请老师讲解!

教师工号：770519?

回答时间：2009-12-22 19:45:04

【回答内容】

您好：您的理解是不正确的，负债的计税基础=账面价值-未来税前可以扣除的金额，对于应付职工薪酬来说，当期不能扣除，未来也不能扣除，因此计税基础=4000-0=4000，计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，您说的资产的计税基础的计算思路，与负债是不同的，您再考虑一下。

第3次 继续提问编号：835072，提问主题：可予税前扣除的合理部分与未来税前可以扣除的金额区别?

学员学号：17964630?

提问时间：2009-12-23 14:34:39

【提问内容】

" 按照适用税法规定，可予税前扣除的合理部分为3 000万元" 这句话是指公式"负债的计税基础=账面价值-未来税前可以扣除的金额"中 "未来税前可以扣除的金额"吗?如果不是,请单独解释一下,"可予税前扣除的合理部分"该如何理解?谢谢.

教师工号：770519?

回答时间：2009-12-23 20:10:31

【回答内容】

您好：您的理解不正确，题目中说明税法允许合理扣除的部分是说在当期可以扣除的部分，而计税基础中则是说未来可以税前扣除的部分，扣除的时点是不同的。比如计提一下产品质量保证金，在计提时计入到预计负债中，而税法则是要求在未来实际发生时才允许从应纳税所得额中扣除，因此计税基础就是为0，账面价值和计税基础不同，要确认暂时性差异。您一定要注意是未来可以税前扣除的金额，并不是当期。您再理解一下。

第4次 继续提问编号：836324，提问主题：扣除的概念

学员学号：17929149?

提问时间：2009-12-26 11:13:49

【提问内容】

老师您好，我理解的是这个意思：就是当期可以扣除3000万，有1000万当期是要交税的，但是未来期间是没有可以扣除的。(正常情况如果是没有规定金额的话其实4000万都可以扣除)是这意思吗?谢谢

教师工号：770519?

回答时间：2009-12-26 19:41:43

【回答内容】

您好：您的理解是正确的，即当期没有扣，未来也不能扣除的，也就是未来期间可扣除的金额为0，账面价值等于计税基础

第5次 继续提问编号：837570，提问主题：为什么应付职工薪酬当期不能扣除 未来也不能扣除?

学员学号：17738601?

提问时间：2009-12-28 22:59:16

【提问内容】

老师你好 为什么应付职工薪酬当期不能扣除 未来也不能扣除?

教师工号：770519?

回答时间：2009-12-29 10:16:12

【回答内容】

您好：按照以前税法的规定，对于超过税法允许限额扣除的职工薪酬，在未来也是不可以扣除的。不过最新的所得税规定，只要是合理都可以扣除，我们会计做题中只要按照题目的假设来处理就可以了。

第6次 继续提问编号：843350，提问主题：什么叫当期扣除

学员学号：17966596?

提问时间：2010-01-10 23:14:15

【提问内容】

老师你好 我想问下：你说当期不能扣除的，未来也不能扣除。那题目中额3000万算当期扣的吗?如果是当期扣除的，那未来扣除项不是应该是当期没扣的 4000-3000等于1000的吗?为什么为0呢?

教师工号：770519?

回答时间：2010-01-11 08:47:05

【回答内容】

您好：您的理解不正确，对于这个工资费用来说，在实际发生时有个限额，要按照限额在当期扣除，在未来的任何时候，这个超额部分都不能扣除，因此是未来可抵扣的金额为0，即这个超额部分不论是现在还是将来都不能在应纳税所得额中扣除，所以未来扣除的金额为0

第7次 继续提问编号：849431，提问主题：还是对这个问题

学员学号：17098598?

提问时间：2010-01-21 20:11:22

【提问内容】

可以这么理解吗：

这种扣除是根据计提扣除的，而这1000元在审计报告中要调增，所以我们可认为：计税 基础=账面价值4 000万元

是不是可以正确的理解实际上的计税基础与账面价值实际上都是3000万元呢，因为那1000万元实际是要调差的。

可以这么理解吗?

教师工号：770519?

回答时间：2010-01-21 21:07:33

【回答内容】

您好：您不能这么理解，对于这个应付职工薪酬部分，会计上扣除了4000，而在税法上只允许扣除3000，有1000的差额在任何时候都不允许调整，也就是未来扣除的金额也是0，所以账面价值等于计税基础=4000.这里并不涉及到审计报告的问题。

第8次 继续提问编号：859168，提问主题：扣除

学员学号：17178203?

提问时间：2010-02-08 15:06:52

【提问内容】

你好，请问是不是因为工资还未付所以是负债 ，而规定了标准是3000，那4000超过了，那么就不能现在或未来税前扣除，若是扣除为4000或5000，那么就可以全部扣除是吗?

教师工号：770519?

回答时间：2010-02-08 20:15:09

【回答内容】

您好：您的理解是正确的

第9次 继续提问编号：870549，提问主题：题中不是说可以合理扣除3000万元啊

学员学号：17961704?

提问时间：2010-03-03 08:23:49

【提问内容】

可以合理扣除3000万元,为什么说未来可以抵扣的为0啊,怎么都不明白

教师工号：770519?

回答时间：2010-03-03 09:43:43

【回答内容】

您好：合理扣除的金额为3000，是指在发生的当期合理扣的.金额为3000，但是会计上计提的部分超过这个合理扣除的部分未来也不能扣除，所以是未来可以抵扣的金额为0，您一定要注意这个可抵扣与应纳税所得额是从未来的角度来说的

第10次 继续提问编号：879454，提问主题： “可予税前扣除的合理部分”的理解

学员学号：17886155?

提问时间：2010-03-13 17:24:14

【提问内容】

1、甲企业2009年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至2009年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。如果把题中的可予税前扣除的合理部分为3000改成4000。其实对于计税基础的计算仍旧是：该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 ?

2、递延所得税资产/负债，是未来据此 可以抵扣或者要上交 相应的税。题中税前扣除的合理部分为3 000万元是当期这部分不用交税，当期应纳税额只有1000(这个1000在以后也不允许睡前抵扣)，所以根本不会产生递延税得税资产或负债?

教师工号：770519?

回答时间：2010-03-13 20:56:29

【回答内容】

尊敬的学员，您好：

您的两个理解都是正确的，即只有暂时性差异才能确认递延所得税，可是对于这个工资的部分，超过税法允许扣除的部分，在当期不允许在应纳税所得额中扣除，以后期间也不允许，所以是非暂时性差异，谈不到递延所得税的问题。

祝您学习愉快!

第11次 继续提问编号：906403，提问主题：关于应付薪酬问题

学员学号：17015166?

提问时间：2010-04-09 23:12:16

【提问内容】

那税法允许扣3000万,可在实际中已扣了4000万,其中1000万应该怎么处理?

教师工号：770519?

回答时间：2010-04-10 02:38:26

【回答内容】

尊敬的学员，您好：

这个不做特殊处理，因为税法也不允许以后期间在应纳税所得额中扣除，不再做处理

祝您学习愉快!

第12次 继续提问编号：907429，提问主题：关于税前扣除的问题

学员学号：18075063?

提问时间：2010-04-10 22:34:03

【提问内容】

“2009年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至2009年12月31日尚未支付”，按照2009年的税法规定，尚未支付的工资可以税前扣除吗?

教师工号：770519?

回答时间：2010-04-11 02:13:04