会计借贷关系趣解
为了理解“多借多贷”的会计分录,我们预先了解一下“会计分录”:会计上对于经济业务发生后,把应借记和应贷记的科目(账户)名称和金额采用两行的格式表示出来的记录,称之为会计分录。按照会计分录应借记和应贷记的科目个数是否大于1,我们把会计分录称之为“简单会计分录”(一借一贷,一个借方一个贷方)和“复合会计分录”(多借一贷、一借多贷和多借多贷,多个借方一个贷方、一个借方多个贷方和多个借方多个贷方),复合分录是多个简单分录的结合,所以,复合分录也可以进行分解为简单分录。
为理解方便,我们引入了金额数字,示例如下:
借:固定资产 100 000
管理费用 2 000
贷:库存现金 2 000
银行存款 100 000
上述分录比较简单,就是使用20 000元现金支付管理费用,使用100 000元银行存款支付固定资产的购买价款,分解为简单分录就是:
借:固定资产 100 000
贷:银行存款 100 000
借:管理费用 2 000
贷:库存现金 2 000
在上述例子中,我们可以看到:每发生一笔经济业务,就相应的把发生的经济业务计入两个或者两个以上的相应的`账户中,从而形成了两个或两个以上的相应的应该借记的科目和应该贷记的科目,我们在理论上把这样的关系称之为“对应关系”。简单分录就是简单的一借一贷的对应关系,复合分录就是比较复杂的一借多贷、多借一贷或多借多贷的对应关系。之所以复合分录比较复杂,主要是因为对应关系不清。还是回到上述复合分录的例子,上述分录对应关系比较清晰,是因为科目较少,而且金额一一对应,很容易分清对应关系。
下面再举一个例子:
借:固定资产 100 000
管理费用 2 000
贷:库存现金 1 000
银行存款 101 000
从这个例子中,我们无法确信库存现金1 000元的支付到底是管理费用还是固定资产,也无法确信银行存款101 000中是否全部用于支付固定资产还是部分支付了固定资产,因为这个对应的金额有两种可能性:
(1)1000元库存现金和99 000元的银行存款支付了固定资产,1000元的银行存款支付了管理费用;
(2)1000元库存现金和1000元的银行存款支付了管理费用,100 000元的银行存款支付了固定资产。
其实上述第一个复合会计分录也可以做类似的分解,只是为了讲解方便,我们人为假设金额相等是一一对应罢了,现实中,很多金额相等并不是一一对应的关系,只是一种偶然的巧合罢了。
在会计学原理中,我们一般只要求学生精通编制常见的经济业务的“一借一贷”的简单分录,要求学生能够编制并理解比较简单的“一借多贷”、“一贷多借”的复合分录,一般不要求学生编制但是要求学生可以初步理解简单的“多借多贷”的复合分录(即金额一一对应的复杂的复合会计分录)。
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