CPA会计关联交易投资总结

一、正常的商品销售：确认收入、确认利润

1、与非关联方的销售额>20%，以与非关联方的加权平均价格确认收入

2、与非关联方的销售额<>

有市价的：按市价确认收入

没有市价的：交易价格>账面价值*120%，按账面价值*120%的部分确认收入。

交易价格

二、非正常的商品销售：

如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，不确认利润。

转移应收债权和出售固定资产、无形资产或债权投资或出售资产、负债（即净资产）等，按账面价值进行账务处理，不确认收入也不确认利润。

三、承担债务或费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积。

四、委托及受托经营

1、受托经营资产：

取得的收益——其他业务收入

承担的费用——其他业务支出

取得的收益>受托资产账面价值*1年期银行存款利率*110%的'部分，计入资本公积。

2、受托经营企业：

三个比较：

受托协议确定的收益

受托企业实现的净利润

受托企业净资产收益率超过10%的，按10%计算的金额

按孰低确认收入。

若：

受托企业净亏损，上市公司承担净亏损：承担额计入当期管理费用

受托企业净亏损，上市公司仍获收益：收益额计入资本公积

受托企业净亏损，上市公司部分承担净亏损：收益额-承担额的差计入资本公积。

五、关联方占用资金

收到的资金使用费=占用资金*1年期银行存款利率部分，冲减当期财务费用，超过部分计入资本公积。

六、注意事项：

1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的，税法并不认可。因此，在计算应纳税所得额时要对收入的费用进行调整。

2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。

投资：

一、科目设置：

成本法：长期股权投资——XX企业

权益法：长期股权投资——XX企业（投资成本）

长期股权投资——XX企业（投资差额）

长期股权投资——XX企业（损益调整）

长期股权投资——XX企业（股权投资准备）

二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容：

投资成本：购买股权和冲减投资成本

投资差额：购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差，如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。

损益调整：按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整

股权投资准备：被投资方所有者权益变动，资本公积增减造成的

三、做题时注意事项：

1、四个明细科目必须考虑到，尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时，容易忘记的是股权投资准备明细科目。

2、合并会计报表时，合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和，而不是长期股权投资账面价值（即不减长期投资减值准备），减值准备另外抵销。

3、长期股权投资账面余额简易核对方法：