会计职称考试《中级会计实务》历年考题

本章是历年考试中的重点章节，在考试中各题型均可能出现。近三年的主要考点为长期股权投资初始投资成本的计算、成本法和权益法的转换及长期股权投资和合并报表抵销分录的结合，考核形式涉及文字描述、金额计算和会计处理等。
同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。

最近三年本章考试题型、分值分布

（注：2009年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容占2分左右）
一、单项选择题

1.（2011年）下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【答案】B
【解析】选项B的分录为：
借：应收股利
贷：长期股权投资

2.（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　　）。
A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C
【解析】本题考核同一控制企业合并形成长期股权投资的处理。长期股权投资的入账价值＝6 000×80％＝4 800（万元），应确认的资本公积＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（万元）。

二、多项选择题
1.（2009年）长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（　　）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
【答案】AD
【解析】本题考核权益法的核算。选项B，属于其他权益变动，投资单位应调整长期股权投资账面价值，并计入资本公积，不影响投资收益；选项C，应冲减长期股权投资账面价值，不影响投资收益。

三、计算分析题
（2010年）甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东处受让取得该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的'现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1 000（3 000＋4 000－40 000×15％）万元；追加投资时，产生商誉414（4 500－40 860×10％）万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配未分配利润 540
贷：长期股权投资成本 600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860（40 860－40 000）万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700（4 700－4 000）万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24（160×15％）
贷：资本公积 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 950
贷：长期股权投资损益调整 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（万元）
借：长期股权投资损益调整 1 230（4 920×25％）
其他权益变动 50（200×25％）
贷：投资收益 1 230
资本公积其他资本公积 50