应付职工薪酬舞弊

应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理

(一)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

(二)企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

对于利用工资费用舞弊的检查：

一般对企业利用工资费用舞弊的检查，大都采用审阅法、顺查法、复核法、实验法和核对法等技术方法。通常在审查过程中，首先采用顺查法和审阅法，按照现行会计的账务处理程序审阅工时记录、考勤记录、工资结算单、工资费用体有和相关记账凭证的记录。在审阅工资费用明细分类账、相关记账凭证、原始凭证的过程中，可采用核对法，对企业的工时记录和工资表的应付款工资实际金额，与企业工资分配表中各项目的数额，进行核对，看其实际工时记录是否与工资结算单一致。然后再采用试验法，生物电核企业工资费用的分配数据，用以与企业账面应付职工薪酬金额进行核对。如发现企业存在与工资费用的分配金额不一致的项目或者疑点时，再进一步核实相关账户记录的工资费用和企业实际工资数额差额的全部真实情况，进而查明出现差额的原因。

对企业冒领工资的检查。

企业中冒领工资往往是为了解决一些违规账外开支而设立“小金库”的目的所采用的舞弊行为。对这一现象的检查，主要采用审阅法、核对法、调查法和复核法等技术方法。在审查工资的发放和分配列项的过程中，首先应该审阅企业车间班组的原始考勤记录，再通过这一原始工时记录，审阅各车间依照班组的实际出勤记录汇总上报的“考勤报表”，以及“工资计算明细表”，查看二者是否一致，如果存在不相符合的情况，则应逐人进行对照。对于出勤日数在两表反映不一致的人员，应列表计算虚列的工时数与实际出勤工时的差额。

然后，再进行追踪审查，察看企业职工工资的领发手续是否合规、合理，若“工资计算明细表”中领款人签章栏目中，没有本人签章，或一人代多人签章，则显然说明手续不完备，或者有冒领的可能。最后，在调查这些人员之后，便可以搞清楚，可能另外还有一份职工实领工资时签章的企业“工资计算明细表”。这样顺藤摸瓜，就可以查清虚报考勤、冒领工资的舞弊行为。

对于属于“应付职工薪酬”列支的`资金直接列入费用的检查。

企业有时为了隐瞒职工工资增长情况，将原本属于“应付职工薪酬”中列支的奖金，直接在费用科目中列支。对于此类情况的审查，大多采用审阅法、核对法和复核法等技术方法进行检查。首先，应该检查经营费用、管理费用及应付福利费中的工资明细分类账，对各账户列支的工资进行加总计算。其次，通过审阅“应付职工薪酬”贷方发生额，将“应付职工薪酬”的计提总金额与实际列支的工资部额进行对比，如果后者大于前者，就应追踪审查两者对应的凭证，对两者相对应的编号的会计凭证进行核对。如果发现费用中支付的工资或奖金的凭证编号及有关记录在“应付职工薪酬”中找不到，就要对该凭证进一步审查，即可检查出不通过“应付职工薪酬”直接将奖金在费用中列支的行为。

对超比例计提应付福利费的检查。

有些企业职工福利费开支较大，甚至长期赤字，就采取超比例提取应付福利费的方式进行弥补，或以此调节利润。

对上述情况的检查，一般都采取审阅法、核对法和复核法等技术方法进行审查。在审查过程中，首先审阅应付职工薪酬——应付福利费的明细分类账户，查看工资总额的账面记录和应付福利费的账面提取记录，再按照工资总额14%的比例计算企业应计提的职工福利费，与实际提取的福利费金额进行对比。如果实际提取的福利费金额大于应该提取的数额，则可以证明企业多提了福利费用。

对职工福利费支出挤占成本的检查。

审查职工福利费挤入产品成本费用的违纪行为，通常主要采用审阅法、核对法和核实法进行检查。一般审查的过程，首先应该仔细审阅“应付福利费”明细分类账，管理费用和制造费用明细分类账，以及与之相关的账册和会计凭证，查看其是否将应在“应付福利费”账户中列支的职工医药费、医疗机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤后赴外地就医的路费，生活福利部门人员的工资、职工生活困难补助，集体福利设施，食堂炊具的购置和修理费以及国家规定的其他职工福利支出，挤入“管理费用”账户和“制造费用”账户等科目内报销。除了检查企业上述的各项实际开支外，还应当对职工福利费用全年实际支出数大于提取数的差额进行认真检查，看看是否有将超支金额转入费用账户的情况。如果存在超支福利费转费用账户的情况，亦应该分别按明细分类项目逐项核实企业实际结转的数额。

对于扩大工资总额、多提职工福利费的检查。

企业多提职工福利费，一般主要采用超比例提取和扩大工资总额，加大提取基数的办法进行舞弊。而对扩大工资总额多提福利费的检查，通常都采用顺查法、审阅法、核对法和穿行实验法等技术方法。这种审查，通常是从审阅企业的“工资结算单”开始，在审查确认企业全部工资总额和提取职工福利的工资总额的基础上，再按现行会计制度的要求，审查职工福利费的计算和提取以及分配。审阅“工资结算单”时，主要应注意审查企业工资总额的构成是否正确，查看其有没有扩大范围的项目和内容。如果有不应列入工资总额的项目及其金额，应予以剔除。在对企业全部工资总额审查确定的基础上，再进一步审查企业提取职工福利费的工资总额的计算是否正确，如果有各种奖金和离退休人员的工资等包括在在提取职工福利费的工资总额之内，应当全部扣除。为了能够较为准确的查证提取职工福利费的正确性和合规性，可采取穿行试验法，按照会计制度规定对提取职工福利费的全过程重作一遍，计算出应提取职工福利费的正确数额，然后将查证的数额与企业的“应付福利费”账面金额记录对照，查看其是否一致。如果企业的账面数额大于应计提的数额，则其差额绝大多数是企业多提取的职工福利费。