中级会计职称《中级会计实务》专项练习

1、明湖公司为一家制造业企业，主要生产A、B、C三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年的报表经批准于2013年4月28日对外报出，所得税汇算清缴日为2013年4月30日。明湖公司有关事项如下：

(1)2012年11月15日，明湖公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将明湖公司诉之法院，要求明湖公司赔偿200万元。截止2012年12月31日，法院尚未对该案作出判决，明湖公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿160万元，并承担诉讼费8万元。同时，明湖公司预计很可能从保险公司获得140万元的赔偿。

2013年2月8日，经法院判决明湖公司应赔偿对方180万元，并承担诉讼费8万元。双方均服从判决，明湖公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140万元理赔款。

(2)2012年11月28日，明湖公司与宝通公司签订不可撤销合同，约定在2013年2月15日以每件800元的价格向宝通公司提供B产品1万件，若不能按期交货，明湖公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。

明湖公司的B产品无库存。2012年12月末，明湖公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为1 000元。

2013年2月10日，明湖公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为960元。

2013年2月15日，明湖公司按合同约定将该批B产品交付给宝通公司，并收到相关款项。

(3)明湖公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，明湖公司免费负责保修。明湖公司2012年共销售A产品20000 台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。明湖公司预计2012年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。

明湖公司2012年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料)。2012年1月1日，明湖公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。

(4)明湖公司管理层于2012年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2013年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。

明湖公司将给予被辞退员工补偿;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至明湖公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2012年12月2日经明湖公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，明湖公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1 000万元;1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;

因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用3 000万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。

(5)2012年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求明湖公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，明湖公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，明湖公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(6)2012年12月25日，明庆公司(为明湖公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，明湖公司为明庆公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，明庆公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

(1)根据资料(1)，编制明湖公司的相关会计分录;

(2)根据资料(2)，编制明湖公司的相关会计分录;

(3)根据资料(3)，判断2012年末，明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制明湖公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录;

(4)根据资料(4)，判断哪些是与明湖公司业务重组有关的直接支出，编制明湖公司在2012年末的相关会计分录;

(5)根据资料(5)和(6)，判断明湖公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

(答案以万元为单位;假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，明湖公司的递延所得税统一在年末进行账务处理)

2、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股(每股面值1元，市价为6元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。

乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为9 900万元(见乙公司所有者权益简表)。

乙公司所有者权益简表

单位：万元

(2)2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60%，销售价格为每件9万元。

②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%;乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。

③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

(3)其他有关资料

①假定该项合并属于应税合并。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。

(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

参考答案：

综合题

1、

【正确答案】 (1)根据资料(1)，编制明湖公司的相关会计分录。

2012年12月31日：

借：管理费用8

营业外支出160

贷：预计负债168

借：递延所得税资产168×25%=42

贷：所得税费用 42

2013年2月8日：

借：以前年度损益调整20

预计负债 168

贷：其他应付款 188

借：其他应收款 140

贷：以前年度损益调整 140

借：其他应付款188

贷：银行存款188

借：银行存款140

贷：其他应收款 140

借：以前年度损益调整 42

贷：递延所得税资产42

借：应交税费——应交所得税 12[(188-140)×25%]

贷：以前年度损益调整12

借：以前年度损益调整 90

贷：盈余公积9

利润分配——未分配利润 81

(2)根据资料(2)，编制有关的会计分录。

2012年12月31日：执行合同的损失=(1 000-800)×1=200(万元);不执行合同的损失=800×30%=240(万元)，所以应执行合同。

借：营业外支出 200

贷：预计负债200

借：递延所得税资产50(200×25%)

贷：所得税费用 50

2013年2月10日：

借：库存商品 960

贷：生产成本 960

借：预计负债 200

贷：库存商品 200

2013年2月15日：

借：银行存款 936

贷：主营业务收入 800

应交税费——应交增值税(销项税额)136

借：主营业务成本　760(960-200)

贷：库存商品 760

(3)根据资料(3)，判断2012年末，明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制明湖公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。

明湖公司为A产品质量保证应确认的预计负债=20 000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(万元)

2012年12月31日相关分录为：

借：销售费用 40

贷：预计负债 40

借：预计负债 30

贷：银行存款 15

原材料 15

借：递延所得税资产2.5

贷：所得税费用 2.5

(4)根据资料(4)，判断哪些是与明湖公司业务重组有关的直接支出，编制明湖公司在2012年末的'相关会计分录。

与明湖公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1 000万元;②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。

2012年12月31日的相关分录为：

借：管理费用　1 300(1 000+300)

贷：应付职工薪酬 1 300

借：管理费用50

贷：预计负债50

借：递延所得税资产337.5

贷：所得税费用337.5

(5)根据资料(5)和(6)，判断明湖公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

资料(5)需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)

2012年12月31日：

借：营业外支出 500

贷：预计负债500

借：递延所得税资产125

贷：所得税费用 125

资料(6)不需要确认预计负债。因为明庆公司经营状况良好，预计不存在还款困难，明湖公司对明庆公司的担保极小可能导致其经济利益流出。

【答案解析】

【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】

【答疑编号10602391,点击提问】

2、

【正确答案】 (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。

属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

长期股权投资的初始投资成本=1500×6=9000(万元)。

借：长期股权投资 9000

贷：股本1500

资本公积—股本溢价7500

借：资本公积—股本溢价50

贷：银行存款50

(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。

2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。

(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。

①对子公司报表进行调整：

借：固定资产400 (1200-800)

存货 200 (700-500)

贷：资本公积600

借：管理费用 50[(1200-800)/8]

营业成本 80 [(700-500)×40%]

贷：固定资产50

存货80

②对内部交易进行抵销：

a.借：营业收入 700(100×7 )

贷：营业成本700

借：营业成本 80

贷：存货80[(7-5)×40]

借：递延所得税资产20(80×25%)

贷：所得税费用20

b.借：应付债券618[600+600×6%×(6/12)]

贷：持有至到期投资618

借：投资收益 18[600×6%×(6/12)]

贷：财务费用18

c.借：营业收入 1440

贷：营业成本 1200

固定资产240

借：固定资产12[240/10×(6/12)]

贷：管理费用12

借：递延所得税资产57[(240-12)×25%]

贷：所得税费用57

借：应付账款1684.8

贷：应收账款 1684.8

借：应收账款72

贷：资产减值损失72

借：所得税费用18(72×25%)

贷：递延所得税资产18

d.借：营业收入　 120

贷：管理费用 120

③按权益法调整长期股权投资：

乙公司调整后的净利润=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(万元)

借：长期股权投资—损益调整　960(1200×80%)

贷：投资收益960

④长期股权投资与所有者权益的抵销：

借：实收资本4000

资本公积2600(2000+600)

盈余公积1163.8(1000+1638×10%)

未分配利润3036.2(2000+1200-1638×10%)

商誉 1320(9000-9600×80%)

贷：长期股权投资9960(9000+960)

少数股东权益2160(10800×20%)

⑤投资收益与利润分配的抵销

借：投资收益960(1200×80%)

少数股东损益240(1200×20%)

未分配利润—年初 2000

贷：提取盈余公积163.8(1638×10%)

未分配利润 3036.2

【答案解析】

【该题针对“内部债权债务的抵销,内部固定资产、无形资产交易的抵销,母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】