年终奖金个人所得税的计算与避税（2）

二、对取得全年一次性奖金个人所得税的合理避税

(一)纳税时间上的筹划

由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初，有的可能在年末，税收法规对此并无明确限制，但在计算方式却有着明确要求："全年一次性奖金的计税办法对每个纳税人一个纳税年度内只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。"据此可以根据所发奖金的数额选择个人所得税的缴纳时间。例如某企业雇员李某月工资2200元，2006年12月份取得部门全年奖金5000元，2007年1月份取得总公司2006年销售业绩奖24000元。如果是选择2007年1月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，应纳个人所得税[(2200-1600)*10%-25]+(24000*10%-25)=2410元。若选择2006年12月取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，2007年1月取得的.奖金并入当月工资、薪金合并计算个人所得税，则2007年1月应纳个人所得税(2000+24000-1600)*25%-1375=4725元。由上述例题可以看出，李某在收入不变的情况下由于选择一次性奖金确认的时间不同，应交个人所得税相差2315元。所以在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。

(二)奖金数额上的筹划

细心的财务人员或许会发现扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。比如雇员A取得2006年取得全年奖金24000元，应纳个人所得税24000*10%-25=2375(元);雇员B取得2006年取得全年奖金24010元，应纳个人所得税24010*15%-125=3476.58(元)。A的税后所得为21625元，B的税后所得为20523.42元，B的奖金虽然比A多10元，但税后所得却比A少1101.58元。有时则会出现1300000元的奖金与取得1200000元奖金税后收入一样的情况。这是因为个人所得税是采取的九级超额累进税率设置的级距所产生的一种正常现象，当然这种情况也不是不可避免。

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全年一次性奖金应纳个人所得税税后所得全年一次性奖金应纳个人所得税税后所得

600030057006305.56605.565700

2400023752162525294.123669.1221625

6000088755112563437.5012312.5051125

24000077625162375240000.0077625.00162375

480000161625318375480000.00161625.00318375

720000245625474375720000.00245625.00474375

9600003296256303751033333.34402958.34630375

12000004696257303751300000.00569625.00730375

通过以上几组数字在领取年终一次性资金时我们可以进行比较选择，如个人领取的年终奖金数额在6000元至6305.56元之间，应选择6000元;年终奖金在24000元至25294.12元之间，应选择24000元;年终奖金在60000元至63437.50元之间，应选择60000元;年终奖金在1200000元至1300000元之间，应选择1200000元，这看似少拿奖金，却不会出现多拿奖金少得现金的现象。